海門初會(huì)的幾個(gè)印花稅問題 考會(huì)計(jì)職稱證書的機(jī)構(gòu)

問題一：委托dk合同是否繳納印花稅？

委托dk合同是否繳納印花稅、誰是印花稅的納稅人，是爭議已久的問題。

22號(hào)公告發(fā)布前，實(shí)務(wù)中有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)于委托dk而言，銀行只是受托方，不確認(rèn)利息收入，只確認(rèn)傭金手續(xù)費(fèi)收入，因此這種合同不屬于印花稅征稅范圍，不需要繳納印花稅；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，委托dk合同是基于中國金融監(jiān)管的特點(diǎn)，委托人沒有提供dk業(yè)務(wù)的資格，所以要借銀行的名義去提供dk。因此，對(duì)于委托dk業(yè)務(wù)，應(yīng)由銀行和借款人按照dk合同繳納印花稅，而委托人和銀行之間的委托dk協(xié)議書，僅作為明確委托、代理關(guān)系的憑證，不屬于印花稅征稅范圍，委托人不繳納印花稅。

從22號(hào)公告的規(guī)定來看，顯然認(rèn)可第二種觀點(diǎn)。根據(jù)22號(hào)公告第一條第二款，采用委托dk方式書立的借款合同屬于印花稅的應(yīng)稅憑證，印花稅納稅人為受托人和借款人，不包括委托人。

問題二：何為“在中國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證”？

印花稅法明確，在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。但何為“在中國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證”，22號(hào)公告發(fā)布前沒有答案。印花稅法實(shí)施后，22號(hào)公告直接借鑒了增值稅關(guān)于跨境勞務(wù)境內(nèi)外劃分的原則，明確了具體的判定規(guī)則。

具體來說，“在中國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證”，包括以下四種情形：

一是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動(dòng)產(chǎn)的，該不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

二是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán)；

三是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售wq在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)；

四是應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供wq在境外發(fā)生的服務(wù)。

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