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蘇州中級職稱會計培訓(xùn)計算題四（五）收入專題詳情：http:///content/?705.html

【例題1·計算分析題】甲公司為通訊服務(wù)運營企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
（1）20×6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費送手機(jī)活動，客戶只需預(yù)繳話費5000元，即可免費獲得市價2400元、成本為1700元的手機(jī)一部，并從參加活動的當(dāng)月起未來12個月內(nèi)每月免費享受價值300元、成本為180元的通話服務(wù)。20×6年12月共有15萬名客戶參與了此項活動。

（2）20×6年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿90元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務(wù)。20×6年12月，客戶消費了價值15000萬元的通話服務(wù)（假定均符合下月享受免費通話服務(wù)條件），甲公司已收到相關(guān)款項。
（3）20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，以4000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為4400萬元、成本為3200萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司還同時與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來10年為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費用400萬元。類似維護(hù)服務(wù)的市場價格為每年360萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，款項至年末尚未收到。

本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。

要求：根據(jù)資料（1）至（3），分別計算甲公司于20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄（無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄）。

【答】市價總額=2400+300×12=6000，收入分配率=5000÷6000=2/3

手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，手機(jī)銷售收入=2400×5/6×15=30000

話費通話服務(wù)收入=3600×5/6×15÷12=3750

（1）根據(jù)資料（1）：

甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝30000+3750＝33750萬元。
理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相應(yīng)公允價值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。
借：銀行存款（5000×15）　　　　75 000
　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　41 250
　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　33 750
（2）根據(jù)資料（2）：

甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝15000×90÷（90+10）＝13500萬元。
理由：甲公司取得15000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間按其公允價值的相對比例進(jìn)行分配。
借：銀行存款　　　　　　     　15 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　     13 500
　　　　遞延收益　　　　　　　      1 500
（3）根據(jù)資料（3）：

甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝（4400+360×10）×4400÷（4400+360×10）＝4400萬元。
理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項合同的總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對公允價值比例進(jìn)行分配。
借：應(yīng)收賬款　　　　　          4 400
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　          4 400

【例題2·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無留抵增值稅稅額，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2011年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）1月1日，甲公司與乙公司（增值稅一般納稅人）簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用fp上注明銷售價格為110萬元、稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關(guān)稅費。
（2）1月2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本720元，單位售價1000元（不含增值稅）。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷售合同約定，丁公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付20%的款項，其余款項分4個月（包括購貨當(dāng)月）于月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開具增值稅專用fp一張，丁公司于1月2日支付首期貨款和所有增值稅款，并在以后各期如約支付各期貨款。
（3）1月5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價300元（不含增值稅），單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用fp。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，6個月內(nèi)丙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丙公司開具紅字增值稅專用fp并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，合理地估計退貨率為20%。2月5日甲公司收到貨款。7月5日退貨期滿，丙公司實際退回商品50件，甲公司當(dāng)天開出紅字增值稅專用fp并當(dāng)即返還貨款，收到退貨。
（4）1月10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價680元（不含增值稅），單位成本520元，并開具增值稅專用fp一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務(wù)困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2011年6月1日給甲公司開出一張面值119340元、為期6個月的銀行承兌hp。
假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費。
根據(jù)以上資料，完成如下要求：
（1）編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄；
（2）計算甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入額；
（3）計算上述業(yè)務(wù)對甲公司2011年度利潤總額的影響額。

【答】
（1）根據(jù)題中提及的業(yè)務(wù)所編制的會計分錄
資料一：
①1月1日發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　900 000
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　900 000
借：銀行存款　　　　　　 （1100000＋187000）1 287 000
　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　1 100 000
　　　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　187 000
②1月－5月每月計提利息費用：
借：財務(wù)費用　　　　　　                     　20 000
　　貸：其他應(yīng)付款                    （100000÷5）20 000
③5月回購商品時：
借：庫存商品　　　　　                    　 900 000
　　貸：發(fā)出商品　　　　　　                     900 000
借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000
　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　   204 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　1 404 000

資料二：
①1月2日甲公司發(fā)出商品時：
借：銀行存款  （50×1000×80%×20%＋50×1000×80%×17%）14 800
    應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　  （50×1000×80%×80%）32 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  40 000
　      應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（50×1000×80%×17%）6 800
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 （50×720）36 000
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36 000
②1－4月每月末收取款項時：
借：銀行存款　　　　　　　  　（50×1000×80%×80%×1/4）8 000
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

資料三：
①1月5日甲公司發(fā)出商品時：
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　  （200×300×117%）70 200
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  60 000
　　　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　　  10 200
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　  （200×260）52 000
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52 000

②1月31日：

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　   （200×300×20%）12 000
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 ?。?span>200×260×20%）10 400
　　　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 600
③2月5日收到貨款時：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　           　 70 200
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　            70 200
④7月5日退貨時：
借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　（10×300）3 000
　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600　
　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　?。?span>50×260）13 000
　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  　（50×300×17%）2 550
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 ?。?span>10×260）2 600
　　　  銀行存款　　　　　　　　　　　　?。?span>50×300×117%）17 550

資料四：
①1月10日甲公司發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　         （520×150）78 000
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　         　78 000

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　          （680×150×17%）17 340
　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　           　17 340
②6月1日收到銀行承兌hp時：
借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　    ?。?span>680×150×117%）119 340
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 　    （680×150）102 000
　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　     　　 17 340
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　    　78 000
　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　    78 000

（2）甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入

=40000（資料2）＋（60000-12000）（資料3）=88000（元）
（3）上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對甲公司2011年度利潤總額的影響額=-100000（資料1的財務(wù)費用）＋（40000-720×50）（資料2）＋（60000-52000-12000＋10400-3000＋2600）（資料3）＋（150×680-150×520）（資料4）=-66000（元）。

【例題3·計算分析題】寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機(jī)，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會計處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：
（1）2009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?span>100萬元的商標(biāo)使用費；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會計處理為：
①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬元；
②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元。

（2）寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元；同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關(guān)會計處理為：
①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元；
②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本120萬元；
③確認(rèn)原材料50萬元。

（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時簽訂補(bǔ)充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。相關(guān)會計處理為：
①6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入800萬元；
②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元；
③7月31日確認(rèn)財務(wù)費用10萬元。

（4）寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，寧南公司無法預(yù)計退貨率。相關(guān)會計處理為：
①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元；
②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元。

（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1 000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務(wù)報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關(guān)的會計處理為：
①12月1日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元；
②12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元；
③12月1日確認(rèn)銷售費用60萬元；
④12月31日未進(jìn)行會計處理。

（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4 000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3 400萬元。相關(guān)的會計處理為：
①12月31日確認(rèn)營業(yè)外收入4 000萬元；
②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3 000萬元；
③12月31日確認(rèn)財務(wù)費用200萬元。
要求：
　　根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

【答】
事項（1）中：

①不正確；應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入（500/5）100萬元；

②不正確，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本（250/10）25萬元，對應(yīng)商標(biāo)權(quán)攤銷金額確認(rèn)為25萬元。
事項（2）中：

①正確；

②正確；

③正確。
事項（3）中：

①不正確；6月30日應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款800萬元；

②不正確；6月30日不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元；

③正確。

事項（4）中：

①不正確；不應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元；

②不正確；不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元；應(yīng)記入發(fā)出商品90萬元。
事項（5）中：

①不正確；12月1日不應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元；

②不正確；12月1日不應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元，應(yīng)記入發(fā)出商品400萬元；

③不正確；應(yīng)在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元，并同時確認(rèn)30萬元的銷售費用。
事項（6）中：

①不正確；12月31日應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入3 400萬元；

②正確；

③不正確，12月31日不應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用，應(yīng)確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益600萬元。

【例題4·計算分析題】2010年南云公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）1月31日，向甲公司銷售100臺A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺并驗收入庫，89臺A機(jī)器設(shè)備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額。

（2）3月25日，向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2 800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。
（3）6月30日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關(guān)款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價值變動收益8萬元。

（4）9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價格為580萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付50%貨款（不含增值稅額），剩余款項應(yīng)與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實際成本為600萬元 ，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

（5）11月30日，向戊公司出售一項無形資產(chǎn)，相關(guān)款項200萬元已收存銀行；適用的營業(yè)稅稅率為5%。該項無形資產(chǎn)的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬元。
（6）12月1日，向庚公司銷售100臺D機(jī)器設(shè)備，銷售價格為2400萬元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬元的價格（不含增值稅額）回購該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費用（利息費用按月平均計提）。
要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答中的金額單位用萬元表示）

【答】
事項一：
2010年1月31日
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　4 680
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　  680
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　        3 000
　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　         3 000
借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 　         400
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　 　　　　　　　         　300
　　　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　          100

2010年6月30日
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   330
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　?。?span>440×17%）74.8
　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  44　　

預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  30
　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　?。?span>440×1.17）514.8
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 （89×40×1.17）4 165.2
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 165.2

事項二：
2010年3月25日
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　         　3 510
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　         3 000
　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　         510
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　         　2 800
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　         2 800
2010年4月10日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　         　3 480
　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　          （3000×1%）30
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　　?。?span>3000×1.17）3 510

事項三：
2010年6月30日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　               　50
　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　                8
　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　                 　35
　　　　　　　　　　　—公允價值變動　　　　                  8
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　               　15

事項四：
2010年9月30日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　                290
　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　               290
2010年11月30日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　                  388.6
　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　                290
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　              580
　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　                 98.6
借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　              570
　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　               30
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　             　 600

事項五：
2010年11月30日
借：銀行存款　 　　　　　　　　　　　      200
　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　       340
　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　 　　　　　　 　      30
　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　       500
　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅　       （200×5%）10
　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 　     60
事項六：
2010年12月1日
借：銀行存款　　　　　　　　（2400×1.17）2 808
　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　408
2010年12月31日
借：財務(wù)費用　　　　　　  [（2500-2400）÷5] 20
　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　   20

【例題5·計算分析題】甲公司是一家建筑公司，2012年～2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）2012年3月1日甲公司與乙公司簽訂了一棟辦公樓的固定造價建造合同，合同總收入2000萬元，預(yù)計總成本為1500萬元，工期3年，甲公司按合同要求應(yīng)于2015年4月將辦公樓交付乙公司。合同于4月8日正式執(zhí)行。
（2）2012年至2014年有關(guān)工程資料如下表所示

（3）2013年由于人工費用、材料費用的上漲，致使工程總成本達(dá)到2400萬元。
（4）工程于2014年末完工。工程實際總成本達(dá)到1950萬元。由于甲公司提前3個多月完工，且工程質(zhì)量達(dá)到優(yōu)質(zhì)工程標(biāo)準(zhǔn)，乙公司獎勵了甲公司200萬元。
（5）工程采用已發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例法確定完工百分比，假定不考慮相關(guān)稅費。
要求：
（1）作出每年的賬務(wù)處理；
（2）計算此建造合同對2013年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”項和利潤表中的“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”項的影響額；

【答】
1.每年的賬務(wù)處理如下：
（1）2012年的會計處理如下：
①2012年的完工率=600÷（600+900）×{bfb}=40%；
②完工百分比法下收入、支出指標(biāo)的計算：
a.2012年主營業(yè)務(wù)收入=2000×40%-0=800（萬元）；
b.2012年主營業(yè)務(wù)成本=1500×40%-0=600（萬元）；
c.2012年工程毛利=800-600=200（萬元）；
③相關(guān)會計分錄如下：
a.借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬及機(jī)械作業(yè)等　　　600
b.借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　             700
　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　              700
c.借：銀行存款　　　　　　　　              600
　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　              　600
d.借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　              600
　　　工程施工—毛利　　　　　              200
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　              　800

（2）2013年的會計處理如下：
①2013年的完工率=1200÷（1200+1200）×{bfb}=50%；
②完工百分比法下收入、支出指標(biāo)的計算：
a.2013年主營業(yè)務(wù)收入=2000×50%-800=200（萬元）；
b.2013年主營業(yè)務(wù)成本=2400×50%-600=600（萬元）；
c.2013年工程毛利=200-600=-400（萬元）；
e.2013年末預(yù)計工程未來損失=（2400-2000）×（1-50%）=200（萬元）。

③相關(guān)會計分錄如下：
a.借：工程施工　　　　　　　　　　　　　 　 600
　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬及機(jī)械作業(yè)等　　　600
b.借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　        　1 100
　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　       　 1100
c.借：銀行存款　　　　　　　　　        　  900
　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　          900
d.借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　          600
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　          200
　　　　　工程施工—毛利　　　　　　　          400
e.借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　          200
　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　          200
④2013年末相關(guān)報表項目影響：
a.2013年利潤表中的“營業(yè)收入”影響額為200萬元；
b.2013年利潤表中的“營業(yè)成本”影響額為600萬元；
c.2013年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”影響額=（700+1100）-（600+200+600-400）=800萬元

（3）2014年的會計處理如下：
①{zh1}一年完工百分比法下收入、支出指標(biāo)的計算：
a.2014年主營業(yè)務(wù)收入=（2000+200）-800-200=1200（萬元）；
b.2014年主營業(yè)務(wù)成本=1950-600-600=750（萬元）；
c.2014年工程毛利=1200-750=450（萬元）；
③相關(guān)會計分錄如下：
a.借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　750
　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬及機(jī)械作業(yè)等　　　　  750
b.借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　  400
c.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　700
　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　  700
d.借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　750
　　　工程施工—毛利　　　　　　　　　　　　　  450
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　    1 200
e.借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　  200
f.借：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　  2 200
　　　貸：工程施工 　　　　　　　　　　　　　　　 2 200