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蘇州中級(jí)職稱(chēng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)計(jì)算題四（五）收入專(zhuān)題詳情：http:///content/?705.html

【例題1·計(jì)算分析題】甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話(huà)費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶(hù)只需預(yù)繳話(huà)費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)2400元、成本為1700元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來(lái)12個(gè)月內(nèi)每月免費(fèi)享受價(jià)值300元、成本為180元的通話(huà)服務(wù)。20×6年12月共有15萬(wàn)名客戶(hù)參與了此項(xiàng)活動(dòng)。

（2）20×6年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶(hù)忠誠(chéng)度計(jì)劃。具體為：客戶(hù)在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿(mǎn)90元的通話(huà)服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話(huà)服務(wù)。20×6年12月，客戶(hù)消費(fèi)了價(jià)值15000萬(wàn)元的通話(huà)服務(wù)（假定均符合下月享受免費(fèi)通話(huà)服務(wù)條件），甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。
（3）20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，以4000萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷(xiāo)售市場(chǎng)價(jià)格為4400萬(wàn)元、成本為3200萬(wàn)元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷(xiāo)售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司還同時(shí)與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來(lái)10年為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用400萬(wàn)元。類(lèi)似維護(hù)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年360萬(wàn)元。銷(xiāo)售的通訊設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)至年末尚未收到。

本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。

要求：根據(jù)資料（1）至（3），分別計(jì)算甲公司于20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說(shuō)明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（無(wú)需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。

【答】市價(jià)總額=2400+300×12=6000，收入分配率=5000÷6000=2/3

手機(jī)銷(xiāo)售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，手機(jī)銷(xiāo)售收入=2400×5/6×15=30000

話(huà)費(fèi)通話(huà)服務(wù)收入=3600×5/6×15÷12=3750

（1）根據(jù)資料（1）：

甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝30000+3750＝33750萬(wàn)元。
理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話(huà)費(fèi)在手機(jī)銷(xiāo)售和通話(huà)服務(wù)之間按相應(yīng)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷(xiāo)售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話(huà)費(fèi)收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。
借：銀行存款（5000×15）　　　　75 000
　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　41 250
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　33 750
（2）根據(jù)資料（2）：

甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝15000×90÷（90+10）＝13500萬(wàn)元。
理由：甲公司取得15000萬(wàn)元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配。
借：銀行存款　　　　　　     　15 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　     13 500
　　　　遞延收益　　　　　　　      1 500
（3）根據(jù)資料（3）：

甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝（4400+360×10）×4400÷（4400+360×10）＝4400萬(wàn)元。
理由：因設(shè)備銷(xiāo)售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同的總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。
借：應(yīng)收賬款　　　　　          4 400
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　          4 400

【例題2·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無(wú)留抵增值稅稅額，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2011年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）1月1日，甲公司與乙公司（增值稅一般納稅人）簽訂協(xié)議，向乙公司銷(xiāo)售商品，成本為90萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用fp上注明銷(xiāo)售價(jià)格為110萬(wàn)元、稅額為18.7萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為120萬(wàn)元，另需支付增值稅20.4萬(wàn)元。貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
（2）1月2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷(xiāo)售合同，向丁公司銷(xiāo)售產(chǎn)品50件，單位成本720元，單位售價(jià)1000元（不含增值稅）。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷(xiāo)售合同約定，丁公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)，首期支付20%的款項(xiàng)，其余款項(xiàng)分4個(gè)月（包括購(gòu)貨當(dāng)月）于月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用fp一張，丁公司于1月2日支付首期貨款和所有增值稅款，并在以后各期如約支付各期貨款。
（3）1月5日，甲公司向丙公司賒銷(xiāo)商品200件，單位售價(jià)300元（不含增值稅），單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用fp。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷(xiāo)期為1個(gè)月，6個(gè)月內(nèi)丙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給丙公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用fp并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，合理地估計(jì)退貨率為20%。2月5日甲公司收到貨款。7月5日退貨期滿(mǎn)，丙公司實(shí)際退回商品50件，甲公司當(dāng)天開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用fp并當(dāng)即返還貨款，收到退貨。
（4）1月10日，甲公司向戊公司銷(xiāo)售產(chǎn)品150件，單位售價(jià)680元（不含增值稅），單位成本520元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用fp一張。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財(cái)務(wù)困難只是暫時(shí)性的，將來(lái)仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了戊公司。戊公司經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積極運(yùn)作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2011年6月1日給甲公司開(kāi)出一張面值119340元、為期6個(gè)月的銀行承兌hp。
假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
根據(jù)以上資料，完成如下要求：
（1）編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；
（2）計(jì)算甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額；
（3）計(jì)算上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2011年度利潤(rùn)總額的影響額。

【答】
（1）根據(jù)題中提及的業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄
資料一：
①1月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　900 000
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　900 000
借：銀行存款　　　　　　 （1100000＋187000）1 287 000
　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　1 100 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　187 000
②1月－5月每月計(jì)提利息費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　                     　20 000
　　貸：其他應(yīng)付款                    （100000÷5）20 000
③5月回購(gòu)商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品　　　　　                    　 900 000
　　貸：發(fā)出商品　　　　　　                     900 000
借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　   204 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　1 404 000

資料二：
①1月2日甲公司發(fā)出商品時(shí)：
借：銀行存款  （50×1000×80%×20%＋50×1000×80%×17%）14 800
    應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　  （50×1000×80%×80%）32 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  40 000
　      應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（50×1000×80%×17%）6 800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 （50×720）36 000
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36 000
②1－4月每月末收取款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款　　　　　　　  ?。?span>50×1000×80%×80%×1/4）8 000
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

資料三：
①1月5日甲公司發(fā)出商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　  （200×300×117%）70 200
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  60 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　　　　  10 200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　  （200×260）52 000
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52 000

②1月31日：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　   （200×300×20%）12 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 ?。?span>200×260×20%）10 400
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 600
③2月5日收到貨款時(shí)：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　           　 70 200
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　            70 200
④7月5日退貨時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 ?。?span>10×300）3 000
　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600　
　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　?。?span>50×260）13 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  ?。?span>50×300×17%）2 550
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 　（10×260）2 600
　　　  銀行存款　　　　　　　　　　　　?。?span>50×300×117%）17 550

資料四：
①1月10日甲公司發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　         （520×150）78 000
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　         　78 000

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　          （680×150×17%）17 340
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　           　17 340
②6月1日收到銀行承兌hp時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　    ?。?span>680×150×117%）119 340
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 　    （680×150）102 000
　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　     　　 17 340
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　    　78 000
　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　    78 000

（2）甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

=40000（資料2）＋（60000-12000）（資料3）=88000（元）
（3）上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2011年度利潤(rùn)總額的影響額=-100000（資料1的財(cái)務(wù)費(fèi)用）＋（40000-720×50）（資料2）＋（60000-52000-12000＋10400-3000＋2600）（資料3）＋（150×680-150×520）（資料4）=-66000（元）。

【例題3·計(jì)算分析題】寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為公允價(jià)格。2009年，寧南公司由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，寧南公司積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，采用多種銷(xiāo)售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：
（1）2009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場(chǎng)品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?span>100萬(wàn)元的商標(biāo)使用費(fèi)；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元；
②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬(wàn)元。

（2）寧南公司開(kāi)展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000臺(tái)，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為0.2萬(wàn)元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為0.12萬(wàn)元；同時(shí)，回收1000臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)回收價(jià)格為0.05萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收付。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元；
②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元；
③確認(rèn)原材料50萬(wàn)元。

（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷(xiāo)售合同，以800萬(wàn)元價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品；同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定于2009年7月31日以810萬(wàn)元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購(gòu)回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬(wàn)元。7月31日，寧南公司從乙公司購(gòu)回該批B產(chǎn)品，同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①6月30日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元；
②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650萬(wàn)元；
③7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元。

（4）寧南公司為推銷(xiāo)C產(chǎn)品，承諾購(gòu)買(mǎi)該新產(chǎn)品的客戶(hù)均有6個(gè)月的試用期，如客戶(hù)試用不滿(mǎn)意，可無(wú)條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買(mǎi)方，售價(jià)為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為90萬(wàn)元。2009年12月31日，貨款100萬(wàn)元尚未收到，寧南公司無(wú)法預(yù)計(jì)退貨率。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元；
②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90萬(wàn)元。

（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品1 000臺(tái)，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺(tái)成本為0.4萬(wàn)元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺(tái)0.6萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售D產(chǎn)品，并按銷(xiāo)售價(jià)格的10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對(duì)外銷(xiāo)售D產(chǎn)品500臺(tái)的通知。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
①12月1日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元；
②12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元；
③12月1日確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用60萬(wàn)元；
④12月31日未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，采用分期收款方式向丁公司銷(xiāo)售一批E產(chǎn)品，合同約定銷(xiāo)售價(jià)格是4 000萬(wàn)元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，該批E產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為3 400萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
①12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入4 000萬(wàn)元；
②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 000萬(wàn)元；
③12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。
要求：
　　根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

【答】
事項(xiàng)（1）中：

①不正確；應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入（500/5）100萬(wàn)元；

②不正確，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本（250/10）25萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)商標(biāo)權(quán)攤銷(xiāo)金額確認(rèn)為25萬(wàn)元。
事項(xiàng)（2）中：

①正確；

②正確；

③正確。
事項(xiàng)（3）中：

①不正確；6月30日應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款800萬(wàn)元；

②不正確；6月30日不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650萬(wàn)元；

③正確。

事項(xiàng)（4）中：

①不正確；不應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元；

②不正確；不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90萬(wàn)元；應(yīng)記入發(fā)出商品90萬(wàn)元。
事項(xiàng)（5）中：

①不正確；12月1日不應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元；

②不正確；12月1日不應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元，應(yīng)記入發(fā)出商品400萬(wàn)元；

③不正確；應(yīng)在月底收到代銷(xiāo)清單時(shí)，按照售出的500臺(tái)商品確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元，并同時(shí)確認(rèn)30萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用。
事項(xiàng)（6）中：

①不正確；12月31日應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 400萬(wàn)元；

②正確；

③不正確，12月31日不應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益600萬(wàn)元。

【例題4·計(jì)算分析題】2010年南云公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）1月31日，向甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備，單位銷(xiāo)售價(jià)格為40萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為30萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無(wú)條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù)，89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷(xiāo)售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)可以沖回增值稅額。

（2）3月25日，向乙公司銷(xiāo)售一批B機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2 800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。
（3）6月30日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬(wàn)股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng)50萬(wàn)元已收存銀行。該股票系上年度購(gòu)入，初始取得成本為35萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益8萬(wàn)元。

（4）9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷(xiāo)售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)格為580萬(wàn)元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款（不含增值稅額），剩余款項(xiàng)應(yīng)與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬(wàn)元并存入銀行；11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬(wàn)元 ，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

（5）11月30日，向戊公司出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，相關(guān)款項(xiàng)200萬(wàn)元已收存銀行；適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本為500萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)340萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。
（6）12月1日，向庚公司銷(xiāo)售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為2400萬(wàn)元；該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅額）回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用（利息費(fèi)用按月平均計(jì)提）。
要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)：答中的金額單位用萬(wàn)元表示）

【答】
事項(xiàng)一：
2010年1月31日
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　4 680
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　  680
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　        3 000
　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　         3 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 　         400
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 　　　　　　　         　300
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　          100

2010年6月30日
借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   330
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　（440×17%）74.8
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  44　　

預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  30
　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　?。?span>440×1.17）514.8
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 （89×40×1.17）4 165.2
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 165.2

事項(xiàng)二：
2010年3月25日
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　         　3 510
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　         3 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　         510
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　         　2 800
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　         2 800
2010年4月10日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　         　3 480
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　          （3000×1%）30
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　　?。?span>3000×1.17）3 510

事項(xiàng)三：
2010年6月30日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　               　50
　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　                8
　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　                 　35
　　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　                  8
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　               　15

事項(xiàng)四：
2010年9月30日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　                290
　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　               290
2010年11月30日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　                  388.6
　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　                290
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　              580
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　                 98.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　              570
　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　               30
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　             　 600

事項(xiàng)五：
2010年11月30日
借：銀行存款　 　　　　　　　　　　　      200
　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　       340
　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　 　　　　　　 　      30
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　       500
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　       （200×5%）10
　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 　     60
事項(xiàng)六：
2010年12月1日
借：銀行存款　　　　　　　?。?span>2400×1.17）2 808
　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　408
2010年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　  [（2500-2400）÷5] 20
　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　   20

【例題5·計(jì)算分析題】甲公司是一家建筑公司，2012年～2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）2012年3月1日甲公司與乙公司簽訂了一棟辦公樓的固定造價(jià)建造合同，合同總收入2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為1500萬(wàn)元，工期3年，甲公司按合同要求應(yīng)于2015年4月將辦公樓交付乙公司。合同于4月8日正式執(zhí)行。
（2）2012年至2014年有關(guān)工程資料如下表所示

（3）2013年由于人工費(fèi)用、材料費(fèi)用的上漲，致使工程總成本達(dá)到2400萬(wàn)元。
（4）工程于2014年末完工。工程實(shí)際總成本達(dá)到1950萬(wàn)元。由于甲公司提前3個(gè)多月完工，且工程質(zhì)量達(dá)到優(yōu)質(zhì)工程標(biāo)準(zhǔn)，乙公司獎(jiǎng)勵(lì)了甲公司200萬(wàn)元。
（5）工程采用已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例法確定完工百分比，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
（1）作出每年的賬務(wù)處理；
（2）計(jì)算此建造合同對(duì)2013年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”項(xiàng)和利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)的影響額；

【答】
1.每年的賬務(wù)處理如下：
（1）2012年的會(huì)計(jì)處理如下：
①2012年的完工率=600÷（600+900）×{bfb}=40%；
②完工百分比法下收入、支出指標(biāo)的計(jì)算：
a.2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=2000×40%-0=800（萬(wàn)元）；
b.2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=1500×40%-0=600（萬(wàn)元）；
c.2012年工程毛利=800-600=200（萬(wàn)元）；
③相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
a.借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬及機(jī)械作業(yè)等　　　600
b.借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　             700
　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　              700
c.借：銀行存款　　　　　　　　              600
　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　              　600
d.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　              600
　　　工程施工—毛利　　　　　              200
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　              　800

（2）2013年的會(huì)計(jì)處理如下：
①2013年的完工率=1200÷（1200+1200）×{bfb}=50%；
②完工百分比法下收入、支出指標(biāo)的計(jì)算：
a.2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=2000×50%-800=200（萬(wàn)元）；
b.2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=2400×50%-600=600（萬(wàn)元）；
c.2013年工程毛利=200-600=-400（萬(wàn)元）；
e.2013年末預(yù)計(jì)工程未來(lái)?yè)p失=（2400-2000）×（1-50%）=200（萬(wàn)元）。

③相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
a.借：工程施工　　　　　　　　　　　　　 　 600
　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬及機(jī)械作業(yè)等　　　600
b.借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　        　1 100
　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　       　 1100
c.借：銀行存款　　　　　　　　　        　  900
　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　          900
d.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　          600
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　          200
　　　　　工程施工—毛利　　　　　　　          400
e.借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　          200
　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　          200
④2013年末相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目影響：
a.2013年利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”影響額為200萬(wàn)元；
b.2013年利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”影響額為600萬(wàn)元；
c.2013年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”影響額=（700+1100）-（600+200+600-400）=800萬(wàn)元

（3）2014年的會(huì)計(jì)處理如下：
①{zh1}一年完工百分比法下收入、支出指標(biāo)的計(jì)算：
a.2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=（2000+200）-800-200=1200（萬(wàn)元）；
b.2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=1950-600-600=750（萬(wàn)元）；
c.2014年工程毛利=1200-750=450（萬(wàn)元）；
③相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
a.借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　750
　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬及機(jī)械作業(yè)等　　　　  750
b.借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　  400
c.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　700
　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　  700
d.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　750
　　　工程施工—毛利　　　　　　　　　　　　　  450
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　    1 200
e.借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　  200
f.借：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　  2 200
　　　貸：工程施工 　　　　　　　　　　　　　　　 2 200