案      例

張某于2015年10月15日設(shè)立一人有限責(zé)任公司A，注冊(cè)資金5000萬(wàn)元。張某于公司成立當(dāng)月投入貨幣資金50萬(wàn)元，其余的4950萬(wàn)元承諾30年內(nèi)交齊，截止2017年3月，實(shí)際投入資金沒有變化。

財(cái)務(wù)人員將上述事項(xiàng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款        500000元

       其他應(yīng)收款   張某    49500000元

貸：實(shí)收資本  張某     50000000元

財(cái)務(wù)人員的這種處理對(duì)不對(duì)，會(huì)給企業(yè)帶來怎樣的困擾？

稅 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn)

1、印花稅 

根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，記載資金的賬簿應(yīng)按照金額計(jì)稅，稅率為0.5‰；

根據(jù)《 關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào)）的規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

A單位實(shí)收資本明明是50萬(wàn)元，應(yīng)該繳納“資金賬簿”印花稅250元，因?yàn)闀?huì)計(jì)的賬務(wù)處理，“實(shí)收資本”科目余額變成了5000萬(wàn)元，企業(yè)就要根據(jù)5000萬(wàn)元計(jì)算繳納印花稅25000元，差額巨大。

2、個(gè)人所得稅

A公司賬面“其他應(yīng)收款”科目下長(zhǎng)期掛股東張某欠款4950萬(wàn)元，理所當(dāng)然的會(huì)被認(rèn)為是張某長(zhǎng)期從公司借得款項(xiàng)又不歸還。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，公司賬面長(zhǎng)期記載股東張某的其他應(yīng)收款，有被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“紅利分配”的風(fēng)險(xiǎn)，面臨被追繳個(gè)人所得稅的可能。

       雖然稅收征管的認(rèn)定應(yīng)“實(shí)質(zhì)重于形式”，最終可以確認(rèn)以上“其他應(yīng)收款”余額實(shí)際是股東投資未到位款項(xiàng)，不屬于企業(yè)股東占用公司資金。然而如此巨大的數(shù)字在被稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注后，企業(yè)必須做出詳細(xì)說明，徒增煩惱。

工 商 風(fēng) 險(xiǎn)

A公司因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理，在填制工商年報(bào)時(shí)，在“全國(guó)企業(yè)信息信用公示系統(tǒng)”里填寫的實(shí)收資本、總資產(chǎn)等數(shù)據(jù)會(huì)與真實(shí)數(shù)據(jù)不符。一旦被工商行政管理部門在抽查過程中發(fā)現(xiàn)，或有群眾舉報(bào)后經(jīng)查實(shí)企業(yè)公示信息時(shí)隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的，會(huì)被列入異常名錄。從而造成企業(yè)信用喪失，留下污點(diǎn)。

正確處理方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附件：《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。

因此，企業(yè)“實(shí)收資本”科目對(duì)于未收到的投資款不應(yīng)記錄，應(yīng)該只記錄實(shí)際收到的資金。對(duì)于上述事項(xiàng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款           500000元

貸：實(shí)收資本 張某  500000元

對(duì)于張某未實(shí)際繳納的49500000元，財(cái)務(wù)人員無(wú)需進(jìn)行任何賬務(wù)處理。

結(jié)        語(yǔ)

此案例告訴我們：如此簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果財(cái)務(wù)處理不謹(jǐn)慎，也會(huì)給企業(yè)平添無(wú)盡的煩惱。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。