固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異_深圳財(cái)稅

在資產(chǎn)盤點(diǎn)、清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)存在多出賬面記載的固定資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)盤盈，該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？
案例
甲企業(yè)于2013年5月6日對(duì)企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金。
會(huì)計(jì)處理
1.甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》（1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢）規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)科目，貸記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照本科目余額，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目。
盤盈時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
（1）借：固定資產(chǎn) 100000
貸：累計(jì)折舊 40000
待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000
（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60000
貸：營(yíng)業(yè)處收入 60000。
2.甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》（1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢)規(guī)定，本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整科目。
盤盈時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
（1）借：固定資產(chǎn) 100000
貸：累計(jì)折舊 40000
以前年度損益調(diào)整 60000
（2）借：以前年度損益調(diào)整
（60000×25%）15000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
15000
（3）借：以前年度損益調(diào)整
[（60000－15000）×10%]4500
貸：盈余公積——法定盈余公積
4500
（4）借：以前年度損益調(diào)整
（45000－4500） 40500
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
40500。
稅務(wù)處理
1.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條第四項(xiàng)規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置wq價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)，即按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額作為入賬價(jià)值。盤盈固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，會(huì)計(jì)與稅法一致。
2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條{dy}項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等，即固定資產(chǎn)盤盈，稅法上作為資產(chǎn)溢余收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（1）企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不存在財(cái)稅差異。
（2）企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)上視為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整科目核算，不作為當(dāng)期收入，而稅法作為資產(chǎn)溢余收入，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。甲企業(yè)年度申報(bào)時(shí)，不填列企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一《收入明細(xì)表》，而直接填列附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第19行“18、其他第3列“調(diào)增金額6萬元。
3.盤盈固定資產(chǎn)事項(xiàng)屬于非正常事項(xiàng)，建議企業(yè)完備盤盈事項(xiàng)的處理說明（含管理層簽署的處理意見及評(píng)估重置價(jià)值報(bào)告等書證），以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。

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